Счет 03 попал под налог на имущество

16 января Минюст России зарегистрировал Приказ Министерства финансов РФ о внесении изменений в ПБУ по учету основных средств <1>. Эти изменения должны применяться организациями начиная с отчетности 2006 г. <2>, то есть при такой формулировке учитывать эти изменения необходимо с 01.01.2006.

Изменены условия принятия к бухгалтерскомуучету активовИсключив из ПБУ 6/01 п. 2, согласно которому до 01.01.2006 это ПБУ следовало применять в отношении доходных вложений в материальные ценности <3>, комментируемый Приказ по-новому излагает единовременно выполняемые условия для принятия актива в качестве основных средств (ОС) <4>.По-прежнему:- объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;- не предполагается дальнейшая перепродажа объекта;- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.При этом первым, важнейшим из необходимых условий является предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.Кроме того, теперь непосредственно в ПБУ 6/01 прописан порядок учета таких ОС <5>: «Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности».Казалось бы, ничего не изменилось. По большому счету, эти дополнения не сильно меняют учет доходных вложений — они по-прежнему входят в состав внеоборотных активов, по-прежнему учитываются на счете 03, только с одним маленьким «но». Если раньше доходные вложения признавались отдельным видом внеоборотных активов, то теперь они непосредственно в ПБУ 6/01 прямо названы основными средствами вне зависимости от бухгалтерского счета их учета. А раз так, то указанная группа активов автоматически подпадает под обложение налогом на имущество, объектом налогообложения по которому является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета <6>.

Примечание. Напомним историю вопроса. Специалисты финансового ведомства неоднократно указывали, что, поскольку доходные вложения в материальные ценности являются «качественно отличными» от основных средств активами, они не облагаются налогом на имущество <7>. При этом именно счет учета актива имел значение. Однако существовало одно «но» — имущество должно было изначально быть принято к учету на счет 03. А если оно было изначально принято к учету на счет 01, а затем передано в аренду, то перевести его на счет 03 было уже нельзя, поэтому такое имущество подлежало обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке <8>. Именно декабрьское Письмо Минфина 2004 г. и было взято на вооружение налоговыми органами, начавшими доначислять налог на имущество тем организациям, которые перевели активы на счет 03 со счета 01. И суды в большинстве своем приняли сторону налоговых органов <9>.Арбитражные суды Уральского округа жестко стоят на позиции, что все доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество <10>.В то же время, если имущество изначально было учтено на счете 03, оно не облагалось налогом на имущество независимо от того, когда организацией был заключен договор лизинга <11>.В результате зачастую складывалась такая ситуация: по имеющемуся дорогостоящему имуществу, числящемуся на балансе лизингодателя, налог не платил никто, соответственно, бюджет нес потери. Поэтому Минфином России были подготовлены изменения в гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, которыми и планировалось изменить сложившуюся ситуацию еще в 2005 г. Однако этим поправкам так и не был дан ход.

Поскольку указанные изменения вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г., то под налогообложение подпадут не только вновь приобретаемые для дальнейшей передачи в лизинг объекты, но и имущество, ранее учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по состоянию на 01.01.2006.Конечно, вызывает определенные сомнения юридическая правомерность ситуации: при отсутствии изменений налогового законодательства (а конкретно гл. 30 «Налог на имущество» Налогового кодекса) изменения, внесенные в правила бухгалтерского учета, расширяют объект налогообложения, увеличивая налоговую нагрузку организаций, имеющих доходные вложения в материальные ценности (главным образом лизингодателей). Но пока бюджетные потери налога на имущество решили восполнить путем изменения методологии бухгалтерского учета.Здесь хотелось бы обратить внимание и на, казалось бы, совсем незначительное изменение формулировки первого и второго условий, необходимых для принятия актива в качестве ОС: актив не просто используется, а «предназначен для использования» <12>. Новая формулировка однозначно указывает, что объектом ОС признаются и те объекты, которые фактически используются всего несколько месяцев, если их техническими характеристиками предусмотрено их использование более года.